ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"Рассылка "Новое в законодательстве для некоммерческих организаций"
Здравствуйте, уважаемые читатели!В этом выпуске представлены обзоры новых документов, актуальных для некоммерческих организаций.Содержание выпуска соответствует разделу "Новое в законодательстве" журнала "БиНО: Некоммерческие организации" N 2/2010Смотрите в конце выпуска:
Утверждена форма извещения о пострадавшем от несчастного случая на производстве Использованные не по назначению целевые средства увеличивают налоговую базу по налогу на прибыльм НКО не вправе пропорционально делить затраты между коммерческой и некоммерческой деятельностью Выплаты работникам, предусмотренные трудовыми договорами и производимые за счет грантов, до 2010 г. Облагались ЕСН Доход от реализации имущества, приобретенного за счет целевых средств, включается в состав налогооблагаемых доходов Погасить недоимку по НДФЛ за счет переплаты по другим налогам нельзя Доход в виде стоимости услуг по воспитанию и содержанию ребенка, оказанных в рамках договора на обучение, не облагается НДФЛ Изменена форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций Утверждена новая форма расчета по страховым взносам на обязательное социальное страхование Разработаны рекомендации по заполнению расчета по страховым взносам в ФСС РФ Организации обязаны отчитываться по налогу на имущество до момента списания с баланса объектов ОС Разъяснены особенности заполнения налоговой декларации по НДС Утверждена новая Инструкция о порядке ведения персонифицированного учета лиц, застрахованных в ПФР Определена форма карточки для учета сумм начисленных выплат, иных вознаграждений и начисленных страховых взносов Установлены размеры госпошлины за действия уполномоченных органов, связанных с лицензированием Если по уточненной декларации сумма налога будет меньше, чем было заявлено ранее, то нужно готовиться к проверке Проиндексированы выплаты по страхованию от несчастных случаев на производстве Проиндексированы социальные пособия гражданам, имеющим детей При перечислении страховых взносов в платежном поручении рекомендуется указывать код статуса плательщика "08" Работа, выполняемая по инициативе сотрудника после окончания рабочего времени, не признается сверхурочной ЗдравоохранениеУтверждена форма извещения о пострадавшем от несчастного случая на производствеМинистерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации, приказ от 30 декабря 2009 г. N 1045н "Об утверждении статистического инструментария по учету пострадавшего от несчастного случая на производстве"Минздравсоцразвития России утвердил: – учетную форму N 59-НСП/у "Извещение о пострадавшем от несчастного случая на производстве, обратившемся или доставленном в медицинскую организацию" (далее – Извещение); – инструкцию по заполнению Извещения. Извещение заполняют медицинские организации на каждого пострадавшего от несчастного случая на производстве, который обратился или был доставлен в медицинскую организацию. Оно должно быть подписано медработником, составившим его, с расшифровкой фамилии, указанием должности и даты заполнения Извещения. Заполненная форма в течение суток должна быть направлена в территориальный орган государственной инспекции труда. НалогообложениеИспользованные не по назначению целевые средства увеличивают налоговую базу по налогу на прибыльМинистерство финансов Российской Федерации, письмо от 10 декабря 2009 г. N 03-03-06/4/105Разъяснены особенности налогообложения целевых средств, полученных некоммерческой организацией. Согласно Налоговому кодексу РФ целевые поступления на содержание НКО и ведение уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные по назначению, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются. Однако если НКО использовала средства не по целевому назначению или нарушила условия предоставления целевого финансирования, то полученные средства придется включить в состав налогооблагаемых доходов. Кроме того, необходимо помнить, что налогоплательщики, получившие целевые средства, по окончании налогового периода должны сдать отчет о целевом использовании полученных средств. НКО не вправе пропорционально делить затраты между коммерческой и некоммерческой деятельностьюМинистерство финансов Российской Федерации, письмо от 20 января 2010 г. N 03-03-06/4/4Разъяснены особенности учета расходов, относящихся к коммерческой и некоммерческой деятельности в некоммерческих организациях. Согласно статье 252 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы от предпринимательской деятельности могут быть уменьшены только на расходы, непосредственно связанные с осуществлением такой деятельности. При этом группу затрат, которые произведены в рамках коммерческой деятельности, налогоплательщик может определить самостоятельно. А пунктом 1 статьи 272 НК РФ установлено, что расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Однако такой порядок применяется только в случае ведения видов предпринимательской деятельности, для которых установлен разный режим налогообложения. Таким образом, для НКО порядок пропорционального деления затрат между коммерческой и некоммерческой деятельностью налоговым законодательством не предусмотрен. Выплаты работникам, предусмотренные трудовыми договорами и производимые за счет грантов, до 2010 г. Облагались ЕСНМинистерство финансов Российской Федерации, письмо от 21 января 2010 г. N 03-04-07/5-1Разъяснен порядок обложения единым социальным налогом выплат работникам, которые работодатель до 2010 г. производил за счет грантов международных организаций. До 1 января 2010 г. выплаты работникам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являлось выполнение работ (оказание услуг), необходимо было облагать ЕСН. Источник финансирования роли не играл. Поэтому если такие выплаты производились за счет грантов, то они также подлежали обложению ЕСН. При этом Минфин России напоминает, что с 1 января 2010 г. ЕСН заменен страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды. А обязанность давать разъяснения по вопросу уплаты таких взносов возложена на Минздравсоцразвития России. Доход от реализации имущества, приобретенного за счет целевых средств, включается в состав налогооблагаемых доходовМинистерство финансов Российской Федерации, письмо от 5 февраля 2010 г. N 03-03-06/4/9Разъяснен порядок учета некоммерческими организациями доходов от реализации имущества, приобретенного за счет целевых средств, в целях налогообложения прибыли. Целевые поступления на содержание НКО и ведение уставной деятельности, использованные по назначению, при налогообложении не учитываются. При этом необходимо вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. Кроме того, при налогообложении прибыли не учитываются расходы, связанные с приобретением имущества за счет целевых средств. В налоговом учете первоначальная и остаточная стоимость по такому имуществу не формируется. Однако при реализации имущества, приобретенного за счет целевых средств, весь полученный доход, по мнению Минфина России, необходимо включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, без уменьшения на стоимость приобретения такого имущества. Следует отметить, что такой же точки зрения придерживается и Высший арбитражный суд РФ в своем определении от 4 марта 2009 г. N ВАС-2300/09. Погасить недоимку по НДФЛ за счет переплаты по другим налогам нельзяМинистерство финансов Российской Федерации, письмо от 19 февраля 2010 г. N 03-02-07/1-69Разъяснен порядок зачета излишне уплаченных сумм налогов в счет погашения недоимки по налогу на доходы физических лиц. Несмотря на то, что доходы от федеральных налогов поступают в разные бюджеты бюджетной системы РФ, налоговое законодательство предусматривает возможность произвести зачет излишне уплаченных сумм по федеральным налогам и начисленным по ним пеням в счет недоимки по другим федеральным налогам. Однако НДФЛ уплачивается за счет средств физического лица. А в соответствии с пунктом 9 статьи 226 Налогового кодекса РФ уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. Поэтому переплата по федеральным налогам не может быть учтена в счет недоимки по НДФЛ. В то же время если у организации-налогоплательщика имеется переплата по федеральным налогам, то она вправе подать заявление о возврате излишне уплаченных сумм. Доход в виде стоимости услуг по воспитанию и содержанию ребенка, оказанных в рамках договора на обучение, не облагается НДФЛМинистерство финансов Российской Федерации, письмо от 19 февраля 2010 г. N 03-04-06/3-16Разъяснен порядок обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных в натуральной форме в виде услуг по воспитанию, содержанию и обучению, оказанных образовательным учреждением. Согласно пункту 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ суммы оплаты за обучение по основным и дополнительным общеобразовательным программам в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, освобождаются от обложения НДФЛ. Поэтому если услуги по воспитанию и содержанию ребенка оказаны в рамках договора на обучение, заключенного между образовательным учреждением и налогоплательщиком, то доход в виде стоимости указанных услуг от НДФЛ также освобожден. Если же они оказаны вне рамок гражданско-правового договора на обучение, то доходы в натуральной форме в виде оказанных услуг по воспитанию и содержанию ребенка на безвозмездной основе облагаются НДФЛ в установленном порядке. ОтчетностьИзменена форма налоговой декларации по налогу на прибыль организацийМинистерство финансов Российской Федерации, приказ от 16 декабря 2009 г. N 135н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 5 мая 2008 г. N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения"В форму налоговой декларации по налогу на прибыль организаций внесены изменения. В новой редакции изложены: – приложение 1 к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы"; – приложение 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационноые расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"; – приложение 3 к листу 02 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 323 НК РФ (за исключением отраженных в Листе 05)"; – приложение 5 к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения"; – лист 03 "Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)". В приложении 1 к Листу 02 по строке 104 теперь отражают выявленные при инвентаризации излишки материально-производственных запасов, а по строке 105 – суммы восстановленных расходов на капитальные вложения. Строка 200, где ранее отражались доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, исключена из приложения. В приложение 2 к Листу 02 включены строки для отражения амортизационной премии, а также сумм амортизации, начисленной разными методами (линейным и нелинейным методом). Соответственно изменился и порядок заполнения налоговой декларации. Утверждена новая форма расчета по страховым взносам на обязательное социальное страхованиеМинистерство здравоохранения и социального развития, приказ от 6 ноября 2009 г. N 871н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения"В связи с изменением порядка уплаты взносов в государственные внебюджетные фонды Минздравсоцразвития России утвердило названную форму расчета (ф. 4-ФСС РФ), по которой страхователи должны отчитываться с I квартала 2010 г. Разработаны рекомендации по заполнению расчета по страховым взносам в ФСС РФРекомендуемый порядок заполнения расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма – 4 ФСС РФ)Разработан порядок заполнения расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в ФСС РФ (форма 4 ФСС РФ, утвержденная приказом Минздравсоцразвития России от 6 ноября 2009 г. N 871н, далее соответственно – Порядок, Расчет). Порядок носит рекомендательный характер. Актуальный текст Порядка размещен на сайте ФСС РФ (www.fss.ru). Расчет по-прежнему необходимо представлять ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в территориальный орган ФСС РФ по месту регистрации страхователя или по почте. В Порядке подробно рассмотрены особенности заполнения всех таблиц формы. Обратите внимание, в форму Расчета введены таблица 3 "Расчет базы для начисления страховых взносов" и таблица 4 "Расчет по начисленным и уплаченным пеням и штрафам". В таблице 3 нарастающим итогом отражается информация о расчете базы для начисления страховых взносов. А в таблице 4 – сумма штрафов и пеней, начисленных и уплаченных страхователями в соответствии с решениями органа ФСС РФ, а также суммы возврата неправомерно начисленных и перечисленных пеней и штрафов. В остальном форма Расчета изменилась мало, поэтому не должна вызывать затруднений при заполнении. Организации обязаны отчитываться по налогу на имущество до момента списания с баланса объектов ОСФедеральная налоговая служба, письмо от 8 февраля 2010 г. N 3-3-05/128Разъяснены особенности представления деклараций по налогу на имущество в связи с изменениями налогового законодательства. Согласно изменениям, внесенным в статью 373 Налогового кодекса РФ, с 1 января 2010 г. плательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие на балансе движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Поэтому если организация не имеет на балансе имущество, признаваемое объектом налогообложения, то предоставлять отчетность по налогу на имущество не нужно. Если же основные средства (даже полностью самортизированные) числятся на балансе организации, то обязанность по предоставлению отчетности по налогу на имущество сохраняется до момента выбытия такого имущества и списания его с баланса организации. Разъяснены особенности заполнения налоговой декларации по НДСФедеральная налоговая служба, письмо от 24 февраля 2010 г. N ШС-22-3/131@ "По вопросу о порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость"Разъяснены особенности заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в связи с изменениями, внесенными в главу 21 Налогового кодекса РФ. ФНС России напоминает, что не признаются объектом обложения НДС стоимость услуг по передаче в безвозмездное пользование госимущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, если это имущество не закреплено за госпредприятиями и учреждениями и составляет госказну РФ, казну субъектов РФ или муниципальную казну (подпункт 10 пункта 2 статьи 146 НК РФ). Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения): – реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, ТСЖ, ЖСК, жилищными и иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными для удовлетворения потребностей граждан в жилье (подпункт 29 пункта 3 статьи 149 НК РФ); – реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества вышеназванными организациями (подпункт 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ). Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104 (далее – Порядок), операции, не признаваемые объектом обложения НДС, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), отражаются в разделе 7 налоговой декларации по НДС. В графе 1 по строке 010 указанного раздела отражаются коды операций в соответствии с приложением 1 к Порядку. Однако в перечне кодов операций не содержатся коды для отражения вышеназванных операций. Поэтому до внесения соответствующих изменений в Порядок ФНС России предлагает отразить данные операции следующим образом: – по коду 1010813 – операции, указанные в подпункте 10 пункта 2 статьи 146 Кодекса; – по кодам 1010262–1010263 – операции, указанные соответственно в подпунктах 29–30 пункта 3 статьи 149 НК РФ. При этом отмечено, что до внесения изменений в Порядок налогоплательщики вправе использовать и другие коды для отражения названных операций. Это не будет являться нарушением. Персонифицированный учетУтверждена новая Инструкция о порядке ведения персонифицированного учета лиц, застрахованных в ПФРМинистерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации, приказ от 14 декабря 2009 г. N 987н "Об утверждении Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах"Утверждена новая Инструкция о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах (далее – Инструкция). Она будет применяться с момента признания утратившим силу Постановления Правительства РФ от 15 марта 1997 г. N 318 "О мерах по организации индивидуального (персонифицированного) учета для целей государственного пенсионного страхования". Инструкция разработана для организации учета сведений о каждом застрахованном лице, на которое распространяется обязательное пенсионное страхование. Определены лица, которые признаются страхователями в целях ведения индивидуального (персонифицированного) учета. Инструкция рассматривает следующие вопросы: – организация индивидуального (персонифицированного) учета; – порядок регистрация застрахованных лиц; – порядок выдачи, использования, обмена страхового свидетельства; – порядок представления индивидуальных сведений. Индивидуальные сведения на каждого работника за первое полугодие 2010 г. работодатель обязан представить в территориальный орган ПФР до 1 августа 2010 г., за 2010 г. – до 1 февраля 2011 г. В дальнейшем сведения необходимо представлять ежеквартально до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Если работодатель перечислял в пользу застрахованного лица дополнительные страховые взносы, то не позднее 20 дней со дня окончания квартала, он должен представить реестры застрахованных лиц по форме, утверждаемой ПФР. В день прекращения договора гражданско-правового характера, по которому начисляются страховые взносы, или одновременно с представлением расчетного листка по трудовому законодательству работодатель должен представить застрахованному лицу копии его индивидуальных сведений, которые не были переданы в территориальный орган ПФР, а также информацию о дополнительных взносах (при их наличии). При этом он обязан получить у работника письменное подтверждение о передаче индивидуальных сведений; – описание сведений, отражаемых в лицевом счете застрахованного лица; – форма представления индивидуальных сведений и сроки их хранения; – порядок учета и использования индивидуальных сведений; – права и обязанности застрахованного лица, страхователя и территориальных органов ПФР. Определена форма карточки для учета сумм начисленных выплат, иных вознаграждений и начисленных страховых взносовПенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, письмо от 26 января 2010 г. N АД-30-24/691, от 14 января 2010 г. N 02-03-08/08-56ПВ письме предложена форма карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов, которую ПФР и ФСС РФ рекомендуют использовать плательщикам страховых взносов при организации ведения индивидуального учета. Следует отметить, что это именно рекомендуемая, а не обязательная форма. Кроме того, согласно положениям Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах…" организации вправе вести учет взносов как на бумажном носителе, так и в электронной форме. ПошлиныУстановлены размеры госпошлины за действия уполномоченных органов, связанных с лицензированиемФедеральная служба по надзору в сфере образования и науки, письмо от 27 января 2010 г. N 03-09/18 "О государственной пошлине за совершение юридически значимых действий"Рособрнадзор сообщил, что в связи с изменениями, внесенными в статью 333.33 Налогового кодекса РФ, с 29 января 2010 г. госпошлина за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием, теперь уплачивается в следующих размерах: – за предоставление лицензии – 2 600 руб.; – за переоформление документа или выдачу дубликата, подтверждающего наличие лицензии, – 200 руб.; – за выдачу свидетельства о государственной аккредитации образовательного учреждения или научной организации – 3 000 руб. ПроверкиЕсли по уточненной декларации сумма налога будет меньше, чем было заявлено ранее, то нужно готовиться к проверкеМинистерство финансов Российской Федерации, письмо от 21 декабря 2009 г. N 03-02-07/2-209Если налогоплательщик подал уточненную налоговую декларацию, в которой сумма налога меньше, чем в ранее представленной декларации, то налоговые органы могут провести проверку по налогу за период представления уточненной декларации, даже если эта проверка окажется повторной. Напомним, что согласно пункту 10 статьи 89 НК РФ повторной выездной налоговой проверкой считается проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. По мнению Минфина России, такая проверка необходима. Так как если выявлена ошибка при исчислении одного налога, то проверка поможет налоговым органам обнаружить факты, приводящие к занижению сумм других налогов. Социальное страхованиеПроиндексированы выплаты по страхованию от несчастных случаев на производствеПравительство Российской Федерации, Постановление от 2 февраля 2010 г. N 36 "Об установлении коэффициента индексации размера ежемесячной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"С 1 января 2010 г. размер ежемесячной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, назначенной до 1 января 2010 г., должен быть увеличен в 1,1 раза. Проиндексированы социальные пособия гражданам, имеющим детейФонд социального страхования Российской Федерации, письмо от 10 декабря 2009 г. N 02-10/07-12722ФСС РФ сообщил, что с 1 января 2010 г. размеры государственных пособий гражданам, имеющим детей, устанавливаются с коэффициентом 1,10. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком по-прежнему рассчитывается исходя из 40% среднего заработка. А размер выплачиваемого пособия не может быть меньше минимального и выше максимального размера пособия, проиндексированного на коэффициент 1,10. К ежемесячному пособию по уходу за ребенком, исчисленному исходя из 40% среднего заработка, в том числе в случае, если пособие установлено в размере предельной суммы (13 833 руб.), индексация не применяется. Единовременное пособие при рождении ребенка индексируется только при рождении ребенка в 2010 г. При перечислении страховых взносов в платежном поручении рекомендуется указывать код статуса плательщика "08"Фонд социального страхования Российской Федерации, письмо от 15 января 2010 г. N 02-13/08-13154Разъяснен вопрос об указании организациями-страхователями кода статуса плательщика при перечислении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. До внесения изменений в Правила указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденные приказом Минфина России от 24 ноября 2004 г. N 106н, ФСС РФ рекомендует в поле 101 платежного поручения на перечисление страховых взносов указывать код статуса плательщика "08" (плательщик иных платежей, осуществляющий перечисления в бюджетную систему РФ). Трудовое законодательствоРабота, выполняемая по инициативе сотрудника после окончания рабочего времени, не признается сверхурочнойФедеральная служба по труду и занятости, письмо от 2 декабря 2009 г. N 3567-6-1Разъяснен порядок привлечения сотрудников к сверхурочной работе и порядок признания работы сверхурочной. Согласно трудовому законодательству нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Если работник исполняет свои обязанности за пределами установленной для него продолжительности рабочего времени по инициативе работодателя, то такая работа признается сверхурочной (кроме работников с ненормированным рабочим днем). Основанием для привлечения к сверхурочной работе является письменное или устное распоряжение руководителя. Поэтому работа, выполняемая после окончания рабочего времени по инициативе сотрудника, сверхурочной не признается.
Анонс содержания журнала
"БиНО: Некоммерческие организации" N 2/2010Переобучение работников бюджетного учрежденияНарушения при оказании платных образовательных услугНовое в законодательствеКроссворд "Переобучение работников"
Подписка на наши изданияПодписка на почтеОформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart Подписка в Издательском домеУдобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction Альтернативная подпискаОформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter
Наши электронные рассылки: | 
